真实案例

J公司是一家从事数字电路、工业自动化设备、数字芯片、扬声器、麦克风的研发及生产加工的一般纳税人企业。近日，税务局在对辖区内企业进行风险分析时发现，J公司自2020年4月以来长期零申报，长期存在留抵税额，自留抵退税政策实施以来，该公司于2022年3月申请前期留抵进项税额14.91万元退税，存在较多疑点，遂通知J公司财务张小姐带上资料核实相关涉税问题。

经查询J公司相关合同和账目资料，税务机关了解到，该公司2018年底至2022年初一直同上游深圳东莞公司存在业务往来，购进变压器和电子元件等，向下游深圳公司销售电子设备。合同资料显示2020年以来该公司销售数字芯片、工业自动化设备达140万元，但长期以来销售收入零申报，且未开具相关发票。经过进一步核查，发现该公司的销售货物中，20.63万元货物通过个人银行卡和微信个人账户收取货款，119.37万元货款已于2022年1月收取，但由于受疫情影响，仍在生产研发过程中，尚未发货，故均未确认和申报销售收入。

税务机关告知张小姐，根据其提供的相关资料，J公司向下游企业销售货物虽未开具发票、部分货物未发出，但已直接收取了货款，到达增值税纳税义务发生时点，发生增值税纳税义务。该公司长期以来零申报，集中申请前期进项税额留抵退税的行为存在隐匿销售收入，骗取留抵退税的风险。应将前期未确认的140万元销售收入进行补申报，并缴纳相应的滞纳金。

风险提示

销售货物受票方不索要发票、对增值税纳税义务发生的条件和时间点理解不到位，或者提供劳务后不开具增值税发票或不及时确认纳税义务，是常见的虚增留抵税额手法。不法分子常通过个人账户收款少计销售收入、收取款项未及时确认收入等方式隐匿销售收入，增加当期留抵税额，尤其是在房地产建安行业等项目周期较长的行业，未按规定确定纳税义务发生时间，未及时确认销售收入的行为尤其要加以关注，避免发生涉税风险。

政策链接

1. 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：

（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

2.  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。