今天来讲讲固定资产处置（卖掉）的账务处理，虽然这种业务发生不是很频繁，但是作为财务的你在以后工作中肯定会遇到。

1 固定资产清理科目

企业应该设置“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及正在清理过程中发生的税费等。

“固定资产清理”科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；“固定资产清理”科目期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

2 资产处置损益科目

2017年底《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）新增了“资产处置收益”报表项目和“资产处置损益”会计科目。新增的“6115 资产处置损益” 会计科目，核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。

“资产处置收益”报表项目和“资产处置损益”会计科目是企业会计准则中新增的。执行小企业会计准则的企业，并没有资产处置损益会计科目。执行小企业会计准则，固定资产清理的净余额应结转到营业外收支，不应计入“资产处置损益”，填写利润表时可以根据情况填写到“营业外收入”“营业外支出”栏次。

3 固定资产转让完整分录示例

案例一

某企业为一般纳税人，现有一台设备，由于性能问题企业不再打算使用。该设备原价不含税金额50万元，增值税进项税额为6.5万元，已提折旧45万元，未提减值准备，报废时的残值变价不含税金额为2万元，增值税税额为0.26万元。报废清理过程中发生自行清理费用0.35万元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

执行企业会计准则情况下，该公司应编制如下会计分录：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理         50000

      累计折旧               450000

      贷：固定资产            500000

（2）收回残料变价收入时

借：银行存款                     22600

      贷：固定资产清理                          20000

            应交税费——应交增值税（销项税额）  2600

注：一般纳税人企业出售作为固定资产使用的动产，必须按照《增值税暂行条例》的规定计算应该缴纳的增值税销项税。

（3）支付清理费用时

借：固定资产清理      3500

      贷：银行存款         3500

（4）结转固定资产清理净损失

借：资产处置损益——非流动资产处置损失         33 500 

       贷：固定资产清理                                          33 500 

执行小企业会计准则情况下，该公司应编制如下会计分录：

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理    50000

      累计折旧           450000

     贷：固定资产          500000

（2）收回残料变价收入时

借：银行存款                            22600

      贷：固定资产清理                      20000

            应交税费——应交增值税（销项税额）  2600

（3）支付清理费用时

借：固定资产清理        3500

       贷：银行存款          3500

（4）结转固定资产清理净损失

 借：营业外支出——非流动资产处置损失    33 500 

        贷：固定资产清理                                   33 500 

案例二  

乙企业为一般纳税人，出售一台已经使用过的设备，原价为300000元，已计提折旧40000元，实际出售不含税金额为280000元，增值税36400元，已通过银行收回价款。

执行企业会计准则情况下，乙企业应编制如下会计分录：

（1）将出售固定资产转入清理时

借：固定资产清理      260000

       累计折旧             40000

       贷：固定资产             300000

（2）收回出售固定资产的价款时

借：银行存款                           316400

     贷：固定资产清理                             280000

           应交税费—应交增值税（销项税额）  36400

（3）结转出售固定资产实现的利得时

借：固定资产清理                          20000

      贷：资产处置损益——非流动资产处置利得          20000

执行小企业会计准则情况下，乙企业应编制如下会计分录：

（1）将出售固定资产转入清理时

借：固定资产清理        260000

      累计折旧                40000

      贷：固定资产              300000

（2）收回出售固定资产的价款时

借：银行存款                         316400

      贷：固定资产清理                       280000

            应交税费——应交增值税（销项税额）  36400

（3）结转出售固定资产实现的利得时

借：固定资产清理                   20000

       贷：营业外收入——非流动资产处置利得      20000

案例三

丙企业为一般纳税人，有一台原价250000元，已经计提折旧70000元的生产设备，由于操作人员操作失误导致设备损坏，评估修理费用高昂，公司决定更新换代，需要将该设备处置，用银行存款支付清理费用4000元，残料作价500元入库，应该由责任人赔偿15000元。

执行企业会计准则情况下，丙企业应编制如下会计分录：

（1）将报废固定资产转入清理时

借：固定资产清理           180000

      累计折旧                  70000

      贷：固定资产              250000

 （2）支付清理费时

借：固定资产清理           4000

      贷：银行存款             4000

（3）残料作价入库时

借：原材料             500

      贷：固定资产清理      500

（4）应收责任人赔偿款时

借：其他应收款          15000

      贷：固定资产清理         15000

（5）结转清理的净损失

借：资产处置损益—非流动资产处置损失    168500

      贷：固定资产清理                                  168500

执行小企业会计准则情况下，丙企业应编制如下会计分录：

（1）将报废固定资产转入清理时

借：固定资产清理        180000

      累计折旧                70000

      贷：固定资产              250000

（2）支付清理费时

借：固定资产清理          4000

      贷：银行存款             4000

（3）残料作价入库时

借：原材料                 500

      贷：固定资产清理           500

（4）应收责任人赔偿款时

借：其他应收款               15000

      贷：固定资产清理            15000

（5）结转清理的净损失

借：营业外支出—非流动资产处置损失  168500

      贷：固定资产清理                              168500

本文来源：正保会计网校。