【问题】工业母机企业应该如何计算加计抵减额？

【回答】工业母机企业可以分三步适用政策：

第一步，准确计算当期可计提的加计抵减额(以下简称可计提额)。工业母机企业在计算可计提额时，需注意以下3个不得计提加计抵减额的内容。一是现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额；二是企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额；三是企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且存在无法划分不得计提加计抵减额的进项税额时，应按照公式计算不得计提加计抵减额的进项税额，公式为：

不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额。

第二步，准确计算当期应调减的加计抵减额(以下简称调减额)。工业母机企业已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

第三步，准确计算当期可抵减加计抵减额(以下简称可抵减额)，并抵减应纳税额。企业用当期可计提额减去当期调减额，再加上上期可抵减额余额，得出当期可抵减额。在抵减时，具体区分为以下3种情形。一是当期应纳税额(适用加计抵减政策前，按照一般计税方法计算得出的增值税应纳税额，下同)等于零的，当期可抵减额全部结转下期抵减；二是当期应纳税额大于零，且大于当期可抵减额的，当期可抵减额全额抵减应纳税额；三是当期应纳税额大于零，且小于等于当期可抵减额的，以当期可抵减额抵减应纳税额至零，未抵减完的当期可抵减额，结转下期继续抵减。

举例来说，C企业已被列入2024年度清单。2024年11月，C企业采购甲材料，用于生产内销应税产品，取得增值税进项税额1000万元；采购乙材料用于生产出口产品，对应进项税额300万元；上月购入的部分甲材料用于生产免税产品，对应的500万元进项税额已计提加计抵减额；当期应纳税额50万元；假设上期可抵减额为零。

在计算加计抵减额时，C企业财务人员第一步应计算当期可计提额，即1000×15%=150(万元)；第二步，计算当期调减额，即当期调减额为500×15%=75(万元)；第三步，计算当期可抵减额并与应纳税额比大小，当期可抵减额为150-75+0=75(万元)，大于50万元的当期应纳税额。那么，C企业应以当期可抵减额75万元抵减应纳税额至零，未抵减完的25万元当期可抵减额，结转下期继续抵减。